La marca da bollo su nota di credito si applica solo quando il documento non riporta IVA e supera 77,47 €: in quel caso scatta l’imposta fissa di 2 €.

La nota di credito, dal punto di vista fiscale, è una fattura integrativa, quindi segue le stesse regole di bollo di una normale fattura. Vale il principio di alternatività tra IVA e imposta di bollo: dove c’è l’una, di norma non c’è l’altra. Capire quando applicare la marca da bollo evita errori in fase di emissione e versamenti sbagliati all’Agenzia delle Entrate.

In questa guida vediamo gli importi, i casi pratici (regime forfettario, art. 26, correzioni parziali) e chi deve pagare il bollo, con esempi numerici concreti.

Quando si applica l’imposta di bollo

L’imposta di bollo sulla nota di credito si applica quando il documento riguarda operazioni senza addebito di IVA e l’importo complessivo supera 77,47 €. In questo caso è dovuta nella misura fissa di 2 €. Il principio guida è quello di alternatività: una nota di credito che movimenta importi soggetti a IVA è esente dal bollo in modo assoluto, mentre una nota che movimenta importi non soggetti a IVA può scontare il bollo, se supera la soglia.

In pratica, la regola da tenere a mente è semplice. Se sulla nota di credito c’è IVA, niente bollo. Se non c’è IVA e l’importo è oltre 77,47 €, allora servono i 2 €. La nota di credito eredita questa logica perché è considerata una fattura a tutti gli effetti, solo di segno opposto.

Il bollo da 2 euro

L’imposta di bollo, quando dovuta, è sempre di 2 € per ogni documento, indipendentemente dall’importo della nota di credito. Non è una percentuale: è una cifra fissa. La soglia che fa scattare l’obbligo è 77,47 €, riferita all’importo non assoggettato a IVA. Sotto quella cifra, il bollo non va applicato in nessun caso.

Ecco qui un esempio:

Alfa Manufacturing Srl emette una nota di credito verso un esportatore abituale per annullare una fornitura fatturata in regime di non imponibilità. L’operazione è senza IVA e l’importo supera la soglia, quindi la nota sconta il bollo.

Il bollo va indicato nel documento e, per le note di credito elettroniche, gestito tramite il flusso telematico. Il funzionamento è lo stesso descritto per l’imposta di bollo sulla fattura elettronica, con scadenze trimestrali di versamento.

Le note di credito senza IVA

Le note di credito senza IVA sono quelle che fanno scattare l’obbligo di bollo, a patto che superino i 77,47 €. Rientrano in questa categoria diverse operazioni, accomunate dall’assenza di imposta sul valore aggiunto. Di conseguenza, viene meno l’alternatività e il documento torna a essere imponibile ai fini del bollo.

I casi più frequenti di nota di credito senza IVA sono:

• operazioni escluse da IVA ai sensi dell’art. 15 del DPR 633/1972 (riaddebiti, interessi di mora, penalità);
• operazioni fuori campo IVA per mancanza del presupposto soggettivo, oggettivo o territoriale;
• operazioni non imponibili verso esportatori abituali ed esportazioni;
• operazioni esenti emesse, ad esempio, da chi opera in regime forfettario.

I casi specifici di applicazione

Oltre alla regola generale, ci sono situazioni particolari in cui la marca da bollo sulla nota di credito richiede attenzione. Il regime forfettario, l’applicazione legata all’art. 26 e la correzione parziale dell’importo sono i tre scenari che generano più dubbi. Vediamoli uno per uno, con il criterio da seguire in ciascun caso.

La nota di credito nel regime forfettario

Nel regime forfettario la nota di credito segue le stesse regole della fattura: se l’importo supera 77,47 € sconta l’imposta di bollo di 2 €. Chi opera in regime forfettario, infatti, emette documenti senza addebito di IVA, quindi non scatta il principio di alternatività e il bollo torna dovuto. La nota di credito che storna una di queste fatture eredita lo stesso trattamento.

Ecco qui un esempio:

Sigma Consulting Srl, in regime forfettario, ha emesso una fattura con bollo verso il cliente Verdi e in seguito deve annullarla con una nota di credito di pari importo.

In pratica, chi è in regime forfettario applica il bollo sulla nota di credito ogni volta che il documento supera la soglia, esattamente come fa con le fatture. È un punto facile da dimenticare, ma la coerenza tra fattura e nota di credito è quasi sempre la regola.

L’applicazione secondo l’articolo 26

L’art. 26 del DPR 633/1972 disciplina le variazioni in diminuzione dell’IVA, cioè proprio le note di credito. Secondo questa norma, la nota di credito costituisce una fattura integrativa e, di conseguenza, segue le regole generali del bollo. Se la fattura originaria era soggetta a bollo, lo sarà anche la nota di credito che la rettifica; se ne era esente perché con IVA, anche la nota resta esente.

Il criterio è quindi di simmetria: la nota di credito guarda alla fattura che corregge. Per gli aspetti operativi su come si emette e si compila una nota in rettifica può essere utile la nostra guida pratica alla nota di credito. Quando invece la nota serve ad azzerare un documento, vale la pena vedere come gestire la nota di credito per l’annullamento di una fattura.

La correzione parziale dell’importo

Quando la nota di credito corregge solo una parte dell’importo, l’imposta di bollo si valuta sul valore effettivo della nota, non su quello della fattura originaria. Pertanto, conta sempre l’importo non assoggettato a IVA indicato nella nota di credito stessa. Se questo supera 77,47 €, il bollo è dovuto; se resta sotto, non si applica.

Ecco qui un esempio:

Beta Consulting Spa aveva emesso una fattura senza IVA da 5.000 € con bollo. In seguito riconosce al cliente uno sconto parziale e deve emettere una nota di credito.

Il punto chiave è che il bollo non si “trasferisce” automaticamente dalla fattura alla nota. Ogni documento fa storia a sé: se la nota di credito parziale resta sotto soglia, il bollo non va applicato, anche se la fattura originaria lo aveva.

Chi paga la marca da bollo

L’imposta di bollo sulla nota di credito è dovuta da chi emette il documento, cioè il fornitore o il professionista. È lui il soggetto obbligato verso l’Agenzia delle Entrate. Tuttavia, il costo di 2 € può essere addebitato al cliente, riportandolo in fattura tra le operazioni escluse da IVA ai sensi dell’art. 15 del DPR 633/1972.

In altre parole, l’obbligo di versamento resta sempre in capo a chi emette, ma l’onere economico può essere ribaltato sul cliente. Quando il bollo viene addebitato, in fattura compare la dicitura “escluse art. 15 bollo”, che indica appunto i 2 € fuori dal campo IVA. Per le note di credito elettroniche il versamento segue le scadenze trimestrali previste per la fattura elettronica.

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